Investeringsaftrek

Investeringsaftrek

  • Wie kan de investeringsaftrek genieten?

    Nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen (geëxploiteerd door een natuurlijke persoon of door een vennootschap) en beoefenaars van een vrij beroep kunnen aanspraak maken op de investeringsaftrek.

  • Welke investeringen komen in aanmerking?

    De investeringen moeten:

    • afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa zijn;
    • die in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht;
    • tijdens het jaar of boekjaar;
    • en in België worden gebruikt voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid.

    De investeringen mogen niet uitdrukkelijk door de wet zijn uitgesloten.

  • Welke investeringen zijn uitgesloten van de aftrek?

    Vaste activa:

    • die niet uitsluitend voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt;
    • die niet afschrijfbaar zijn of waarvan de afschrijving over minder dan drie belastbare tijdperken is gespreid;
    • die zijn verkregen of tot stand gebracht met het doel het recht van gebruik ervan bij leasingcontract of bij overeenkomst van erfpacht of opstal, of enig gelijkaardig onroerend recht aan een derde over te dragen, ingeval die vaste activa kunnen worden afgeschreven door de onderneming die het recht heeft verkregen;
    • waarvan het recht van gebruik op een andere dan de hierboven vermelde manier is overgedragen aan een andere belastingplichtige.
      Die vaste activa komen wél in aanmerking als de overdracht gebeurt aan een natuurlijke persoon of aan een vennootschap die deze vaste activa in België gebruikt voor het verkrijgen van winst of baten en die het recht van gebruik daarvan geheel noch gedeeltelijk aan een derde overdraagt (merk op: die natuurlijke persoon of die vennootschap moet zelf aan de voorwaarden, criteria en grenzen voor de toepassing van de investeringsaftrek tegen eenzelfde of een hoger percentage voldoen).
      Deze uitsluiting is niet van toepassing op bepaalde audiovisuele werken waarvan de distributierechten, met uitsluiting van alle andere rechten, tijdelijk worden overgedragen aan derden voor het uitzenden van die werken in het buitenland.

    Zijn eveneens uitgesloten:

    • personenwagens en auto’s voor dubbel gebruik, zoals ze zijn omschreven in de reglementering inzake inschrijving van motorvoertuigen, met inbegrip van de lichte vrachtauto's bedoeld in artikel 4, §3, van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen (die uitsluiting geldt echter niet voor voertuigen die uitsluitend worden gebruikt voor een taxidienst of voor verhuring met bestuurder en op grond daarvan van de verkeersbelasting op de autovoertuigen zijn vrijgesteldn noch voor voertuigen die in erkende autorijscholen uitsluitend worden gebruikt voor praktisch onderricht en daartoe speciaal zijn uitgerust).
    • bij de aankoopprijs komende kosten en onrechtstreekse productiekosten wanneer die kosten niet samen met de vaste activa waarop zij betrekking hebben, worden afgeschreven.
    • investeringen tot stand gebracht door belastingplichtigen die belast worden volgens forfaitaire grondslagen van aanslag waarin de afschrijvingen forfaitair zijn opgenomen (uitgezonderd energiebesparende investeringen, waarvoor van overheidswege geen financiële steun is verleend).
  • Hoeveel bedraagt het aftrekbare gedeelte?

    Investeringen gedaan tijdens het belastbaar tijdperk dat verbonden is aan inkomstenjaar 2018 (aanslagjaar 2019) en die aan de wettelijke voorwaarden voldoen, geven recht op een investeringsaftrek ten belope van:

    A. Natuurlijke personen:

    • digitale investeringen (*), octrooien, milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling, energiebesparende investeringen en rookafzuig- of verluchtingssystemen in horeca-inrichtingen
      • 13,5 % als verkregen of tot stand gebracht tot 31.12.2017
      • 20% als verkregen of tot stand gebracht tussen 01.01.2018 en 31.12.2019
    • 20,5 % voor investeringen in beveiliging
    • andere investeringen
      • 8% als verkregen of tot stand gebracht tot 31.12.2017
      • 20% als verkregen of tot stand gebracht tussen 01.01.2018 en 31.12.2019

    B. Vennootschappen:

    1. Alle vennootschappen:
      • 13,5 % voor octrooien (***), energiebesparende investeringen, milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling (***) en rookafzuig- of verluchtingssystemen in horeca-inrichtingen
      • 3 % voor investeringen ter aanmoediging van het hergebruik van verpakkingen van dranken en nijverheidsproducten
         
    2. Vennootschappen bedoeld in art. 15, §§ 1 tot 6 van het Wetboek van vennootschappen:
      • 13,5 % voor digitale investeringen
      • 20,5 % voor investeringen in beveiliging
      • voor andere investeringen dan die vermeld onder B,1 en B,2, eerste en tweede streepje en B,3 (****)
        • 8% als verkregen of tot stand gebracht tot 31.12.2017
        • 20% als verkregen of tot stand gebracht tussen 01.01.2018 en 31.12.2019
      • 20% voor in B,1 en B, 2, eerste streepje vermelde investeringen verkregen of tot stand gebracht tussen 01.01.2018 en 31.12.2019 (**) (*****)
         
    3. Vennootschappen die uitsluitend winst uit zeescheepvaart verkrijgen:
      • 30 % voor investeringen in zeeschepen
    (*) Alleen van toepassing voor natuurlijke personen die voor aanslagjaar 2019 op overeenkomstige wijze beantwoorden aan de criteria van artikel 15, §§ 1 tot 6, van het Wetboek van vennootschappen.
    (**) Het in artikel 69, § 1, eerste lid, 2°, WIB 92 bedoelde verhoogde percentage is niet van toepassing als het in artikel 69, § 1, eerste lid, 1°, of in artikel 201, § 1, eerste lid, 1°, WIB 92 vermelde basispercentage gunstiger is (Kamer, Doc. 54/2864-001, blz. 36).
    (***) Behalve als de vennootschap heeft gekozen voor het "belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling".
    (****) Alleen van toepassing als de vennootschap onherroepelijk heeft verzaakt aan de in de artikelen 205bis tot 205novies, WIB 92 bedoelde aftrek voor risicokapitaal.
    (*****) De toepassing van het tarief van 20 % brengt de beperkingen bedoeld in artikel 201, § 1, derde lid (verzaking aan de aftrek voor risicokapitaal) en vijfde lid (overdracht beperkt tot het volgend belastbaar tijdperk) WIB 92 mee
  • Wat is de berekeningsgrondslag van de investeringsaftrek?

    De investeringsaftrek wordt berekend op de aanschaffings- of beleggingswaarde van de vaste activa die ook de grondslag vormt voor de berekening van de afschrijvingen (zie ook verderop wat de gespreide aftrek betreft).

  • Hoe wordt de investeringsaftrek toegepast?

    De investeringsaftrek wordt toegepast op de winst of de baten van het belastbare tijdperk waarin u de hiervoor vermelde vaste activa heeft verkregen of tot stand gebracht.

    Bepaalde belastingplichtigen kunnen voor alle hier voor vermelde investeringen de investeringsaftrek spreiden over de afschrijvingsduur van de investeringen. Dit stelsel van de gespreide investeringsaftrek wordt verderop besproken.

    De aftrek is van toepassing:

    • vóór de aanrekening van de verliezen uit andere beroepswerkzaamheden als u onderworpen bent aan de personenbelasting.
    • op de allerlaatste plaats, dus na elke andere aftrek, als u onderworpen bent aan de vennootschapsbelasting.

    Als er in een belastbaar tijdperk onvoldoende winst of baten zijn, wordt de aftrek zonder enige tijdsbeperking naar de volgende belastbare tijdperken overgedragen.

    De aftrek van de overgedragen vrijstelling op de winst of baten van elk van de volgende belastbare tijdperken wordt beperkt tot 970.860 euro per belastbaar tijdperk of, wanneer het totale bedrag van de overgedragen vrijstelling op het einde van het vorige belastbare tijdperk 3.883.430 euro overtreft, tot 25 % van dat totale bedrag (aanslagjaar 2018, inkomstenjaar 2017). Voor aanslagjaar 2019, inkomstenjaar 2018, is dit respectievelijk 991.570 euro en 3.966.260 euro.

    Voor de investeringsaftrek van 8%  (of 20%) is de overdracht van de aftrek die niet kan worden toegepast bij gebrek aan voldoende winst of baten, daarentegen beperkt tot het volgende belastbare tijdperk.

  • Welke formaliteiten moeten worden vervuld?

    Natuurlijke personen moeten een ingevuld, gedateerd en ondertekend formulier 276U (beschikbaar op www.myminfin.be/) bij hun aangifte in de personenbelasting voegen of het ter beschikking houden van de administratie.

    Ondernemingen moeten het vak 275U in Biztax invullen als zij hun aangifte in de vennootschapsbelasting indienen. 
    Bij een vrijstelling van de verplichting tot elektronische indiening moeten de ondernemingen het formulier 275U gebruiken (beschikbaar op www.myminfin.be/).

    Daarnaast moet u, per categorie van vaste activa, een opgave ter beschikking van de administratie houden die voor elk activum de volgende gegevens vermeldt:

    • de datum van de aanschaffing of van de totstandkoming
    • de juiste benaming
    • de aanschaffings- of beleggingswaarde
    • de normale gebruiksduur en de afschrijvingsduur

    In voorkomend geval moet u ook de volgende documenten ter beschikking houden:

    • de vereiste afschriften en bewijzen voor de octrooien;
    • het vereiste attest voor de energiebesparende investeringen (zie vraag 8);
    • de verschillenden vereiste documenten (aanvraag tot erkenning, rechtvaardigende nota, attest van de bevoegde Gewestregering (zie vraag 8), enz.), voor de milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling.
  • Aanvragen van attesten

    Energiebesparende investeringen

    De attesten met betrekking tot de energiebesparende investeringen kunt u, naargelang de plaats van de investering, bij de volgende diensten aanvragen:

    • Vlaams Gewest
      Vlaamse Overheid
      Vlaams Energieagentschap
      Graaf de Ferraris-gebouw
      Koning Albert II-laan 20, bus 17
      1000 Brussel
      Tel.: 02 553 46 00
      http://www.energiesparen.be/ 
       
    • Waals Gewest
      Service public de Wallonie
      Direction générale opérationnelle Aménagement du territoire, Logement, Patrimoine et Energie
      Département de l'Energie et du Bâtiment durable 
      Rue des brigades d’Irlande 1
      5100 Jambes
      Tel.: 081 48 63 35
      www.energie.wallonie.be 
       
    • Brussels Hoofdstedelijk Gewest
      Leefmilieu Brussel
      Thurn & Taxis-site
      Havenlaan 86c/3000
      1000 Brussel
      Tel.: 02 775 75 75
      www.leefmilieu.brussels


    Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling

    De attesten met betrekking tot de milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling kunt u, naargelang de plaats van de investering, bij de volgende diensten aanvragen:

    • Vlaams Gewest
      Vlaamse Overheid
      Departement Omgeving
      Afdeling Partnerschappen met besturen en maatschappij
      Graaf de Ferraris-gebouw
      Koning Albert II-laan 20, bus 8
      1000 Brussel
      Tel.: 02 553 85 03
      www.lne.be
       
    • Waals Gewest
      Service public de Wallonie
      Direction générale opérationnelle Agriculture, Ressources naturelles et Environnement 
      Chaussée de Louvain 14
      5000 Namur
      Tel.: 081 64 95 92
      Fax: 081 64 95 33
      www.environnement.wallonie.be
       
    • Brussels Hoofdstedelijk Gewest
      Leefmilieu Brussel
      Thurn & Taxis-site
      Havenlaan 86c/3000
      1000 Brussel
      Tel.: 02 775 76 24
      Fax: 02 775 75 05
      leefmilieu.brussels
  • Stelsel van de gespreide aftrek?

    Natuurlijke personen die op de eerste dag van het belastbaar tijdperk verbonden aan aanslagjaar 2019 minder dan 20 werknemers tewerkstellen, kunnen, als zij dat willen, de investeringsaftrek voor de in dat belastbaar tijdperk verkregen of tot stand gebrachte activa, spreiden over de afschrijvingsperiode van die activa. In dat geval wordt de aftrek voor die activa eenvormig bepaald op 10,5 % van de afschrijvingen die voor elk belastbaar tijdperk van die periode worden aangenomen.

    In afwijking van het vorige lid en ongeacht het aantal tewerkgestelde werknemers, bedraagt de gespreide aftrek 20,5 % van de afschrijvingen op milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling die tijdens het belastbaar tijdperk bedoeld in het vorige lid, zowel door natuurlijke personen als door vennootschappen zijn verkregen of tot stand gebracht.

  • Wettelijke bepalingen
    • Artikelen 68 tot 77 en 201 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992.
    • Artikelen 47 tot 49bis van het Koninklijk Besluit tot uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992.