Opgelet: wij ontvangen u voortaan alleen op afspraak in al onze kantoren. 

Verrekenprijzen - BEPS 13

Actualiteiten

​Archieven

Verrekenprijzen - BEPS 13

  • Achtergrond

    De OESO en G20 hebben in het kader van het BEPS-project (Base Erosion and Profit Shifting) in oktober 2015 een reeks van rapporten met concrete maatregelen voorgesteld. Deze maatregelen moeten toelaten de strijd aan te binden met gevallen van internationale belastingontwijking waarbij er sprake is van uitholling van de belastbare basis of van winstverschuiving.

    Op haar beurt heeft de Raad van de Europese Unie eveneens een richtlijn (EU) 2016/881 van 25 mei 2016 tot wijziging van Richtlijn 2011/16/EU ingevoerd wat betreft de verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen op belastinggebied (DAC4).  Deze richtlijn sluit nauw aan met het BEPS actieplan 13 en meer in het bijzonder met de CbC-rapportering.

    Zowel het BEPS actieplan 13 van de OESO als de Europese richtlijn werden in de Programmawet van 01.07.2016 (artikelen 53 – 64, BS 04.07.2016) omgezet in Belgische wetgeving. Daarnaast zijn er nog de drie KB’s van 28.10.2016 bevattende de concrete inhoud en vorm van de drieledige verplichte documentatie structuur (master file, local file en country-by-country rapport) alsook een formulier inzake de notificatieplicht met betrekking tot het landenrapport. Deze KB’s werden vervolgens gewijzigd door de KB’s van 16.06.2024 (BS 15.07.2024). 

    De betrokken landen moeten een gestandaardiseerde aanpak van documentatie-verplichtingen inzake verrekenprijzen opleggen. Deze is opgebouwd uit een drieledige structuur bestaande uit:

    • een groepsdossier (Master File) met gestandaardiseerde gegevens die relevant zijn voor alle groepsleden;
    • een lokaal dossier verrekenprijzen (Local File) dat specifiek verwijst naar belangrijke transacties van de lokale entiteit;
    • een landenrapport (Country-by-Country rapportering) met bepaalde informatie met betrekking tot de globale verdeling van de inkomsten en de belastingen van de groep evenals bepaalde indicatoren van de locatie en de economische activiteit binnen de groep.

    De administratie wil er de aandacht op vestigen dat onder de uitdrukking 'Belgische groepsentiteit' (omschreven in artikel 321/1 WIB 92) wel degelijk elke groepsentiteit wordt begrepen die in België onderworpen is aan ofwel de vennootschapsbelasting ofwel de belasting niet inwoners vennootschappen.

  • Documentatie OESO


    Nu jurisdicties de implementatiefase zijn ingegaan, zijn er enkele interpretatievragen gerezen. In het belang van een consistente implementatie en zekerheid voor zowel belastingadministraties als belastingplichtigen, heeft het BEPS Inclusive Framework richtlijnen uitgegeven om bepaalde belangrijke vragen te beantwoorden. Deze richtlijnen worden periodiek bijgewerkt. Er is ook een compilatie beschikbaar van de benaderingen van jurisdicties, in gevallen waarin de richtlijnen flexibiliteit bieden.

    Download het rapport Richtlijnen voor de implementatie van de CbC rapportering (PDF)

    Download the compilation of approaches (PDF)

    Belgische toepassing van de OESO-richtlijnen

    I. Inleiding

    II. Verduidelijkingen inzake de definitie van items in het CbC rapport

    1. Definitie van opbrengsten (april 2017, september 2017)
    2. Definitie van verbonden partijen (april 2017)
    3. Rapportage van geaggregeerde data of geconsolideerde data per jurisdictie (juli 2017)
    4. Bedrag van betaalde Inkomstenbelastingen en verschuldigde inkomstenbelastingen (september 2017)
    5. Fair value (marktwaarde) boekhouding (november 2017)
    6. Hoe omgaan met negatieve of positieve bedragen inzake gereserveerde winst (november 2017, oktober 2022)
    7. Behandeling van dividenden voor " Winst (Verlies) vóór inkomstenbelasting", " Verschuldigde inkomstenbelastingen - Huidig jaar" en " Betaalde inkomstenbelastingen (op cashbasis)" in tabel 1 (september 2018, november 2019, mei 2024)
    8. Het gebruik van verkorte bedragen bij de opstelling van tabel 1 (september 2018, november 2019)


    III. Verduidelijkingen inzake de entiteiten in het CbC rapport

    1. Toepassing van de CbC rapportering inzake investeringsfondsen (juni 2016)
    2. Toepassing van de CbC rapportering inzake partnerschappen (juni 2016)
    3. Boekhoudprincipes/normen voor het bepalen van groepsentiteiten van de multinationale groep (april 2017)
    4. Behandeling van meerderheidsparticipaties (april 2017; september 2018)
    5. Behandeling van een entiteit die in het bezit is en/of wordt geëxploiteerd door meerdere niet verbonden multinationale groepen (juli 2017)
    6. Vermeende beursnotering bepaling (november 2017, november 2019)
    7. Rapportering inzake informatie over vaste inrichtingen (oktober 2022)

    IV. Verduidelijkingen inzake de indieningsplicht voor het CbC rapport

    1. Impact wisselkoersverschillen op de drempels van 750 miljoen euro (juni 2016)
    2. Definitie van geconsolideerde groepsopbrengsten (april 2017, november 2017, februari 2018)
    3. Verkort/verlengd boekjaar (september 2017, november 2017, november 2019, oktober 2022)
    4. Informatie over gegevensbronnen in tabel 3 (november 2019)
    5. Veelvoorkomende fouten van multinationale groepen bij het opstellen van CbC rapporten (november 2019)

    V. Verduidelijkingen inzake het uitwisselingsmechanisme voor het CbC-rapport (EOI, surrogate filing en local filing)

    1. Principe van vrijwillige rapportering d.m.v. surrogaatmoederrapportering (juni 2016; april 2017)
    2. CbC-rapporteringsvereisten voor MNE-groepen tijdens overgangsfase (december 2016)
    3. Richtlijnen ingeval van niet-naleven van de vertrouwelijkheids-, coherentie- en gepast gebruik voorwaarden en systeemfalen (februari 2018)
    4. Lokale rapportering (november 2019, december 2019)
    5. Indienen van een unilaterale verklaring voor de uitwisseling van CbC rapporten (november 2019)

    VI. Verduidelijkingen inzake Fusies/overnames/Splitsingen

    1. Behandeling in geval van fusies/overnames/splitsingen (november 2017)
    2. Tabel met een samenvatting inzake de interpretatie omtrent fusies/overnames/splitsingen (september 2018)

    Belgische toepassing OESO richtlijnen - vervolg updates

    In oktober 2022 heeft de OESO een nieuwe update van de richtlijnen bekend gemaakt. Volgende items werden toegevoegd:

    1. Positieve en negatieve cijfers bij het invullen van tabel 1
    2. Informatie over vaste inrichtingen melden
    3. Verkorte boekjaren / verlengde boekjaren

    In mei 2024 heeft de OESO een nieuwe update van de richtlijnen bekend gemaakt omtrent de behandeling van dividenden voor “Winst (Verlies) vóór inkomstenbelasting”, “ Verschuldigde inkomstenbelastingen – Huidig jaar” en “Betaalde inkomstenbelastingen (op cashbasis)” in tabel 1.

    Multinationale groepen worden aangemaand de bovenstaande richtlijnen zo snel mogelijk te implementeren en zeker en vast toe te passen voor rapporteringsperiodes die beginnen op of na 01.01.2025.

  • Documentatie België

  • Landen rapport ('Country-by-country report')

    Welke ondernemingen?

    De verplichtingen gelden voor multinationale groepen die, voor de rapporteringsperiode die onmiddellijk voorafgaat aan de laatste afgesloten rapporteringsperiode, een totaal van 750 miljoen euro of meer geconsolideerde bruto-groepsopbrengsten behalen zoals dat tot uiting komt in de geconsolideerde jaarrekening van die groep voor die voorafgaande rapporteringsperiode.

    Inwerkingtreding

    01.01.2016

    Indieningstermijn

    Binnen de 12 maanden na de laatste dag van de rapporteringsperiode van de groep.

    Formulier – specimen

    Country-by-country rapportering-formulier - Nederlands

    Publiek country-by-country-formulier

    Voor verdere vragen over het publieke landenrapport kunt u contact opnemen met de FOD Economie.

  • Groepdossier ('Master file')

    Welke ondernemingen?

    De verplichting geldt voor elke Belgische groepsentiteit van een multinationale groep die, voor het boekjaar dat onmiddellijk voorafgaat aan het laatste afgesloten boekjaar, één van onderstaande criteria overschrijdt, zoals blijkt uit haar statutaire jaarrekening:

    • een totaal van 50 miljoen euro aan bedrijfs- en financiële opbrengsten met uitsluiting van de niet-recurrente opbrengsten
    • een balanstotaal van een miljard euro
    • het jaargemiddelde van het personeelsbestand van 100 voltijdse equivalenten

    Inwerkingtreding

    01.01.2016 (voormalige versie)
    01.01.2025 (nieuwe versie)

    Indieningstermijn

    Binnen de 12 maanden na de laatste dag van de rapporteringsperiode van de groep.

    Koninklijke besluiten van 16 juni 2024 - Nieuwe regels over verrekenprijzen in België

    Op 15 juli 2024 werden drie koninklijke besluiten (van 16 juni 2024) gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad. De besluiten wijzigen de Belgische rapporteringsverplichtingen inzake verrekenprijzen (‘transfer pricing’ of ‘TP’). Het doel is om de transparantie op nationaal en internationaal niveau te vergroten en de interpretatie te verduidelijken. De wijzigingen zijn van toepassing op kwalificerende belastingplichtigen voor boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2025.

    De koninklijke besluiten vervangen de besluiten van 28 oktober 2016 met betrekking tot rapporteringsverplichtingen inzake verrekenprijzen (artikel 321/4 §4, artikel 321/5 §4 en artikel 321/2 §5 WIB 92).

    De wijzigingen voor het groepsdossier (275.MF) omvatten:

    • een meer gedetailleerde beschrijving van de waardeketen (in 4 stappen) en functionele analyse van het concern met bijzondere aandacht voor winstverdeling (stap 3) en een vergelijking met de verrekenprijsresultaten (stap 4)
    • een beschrijving (in 6 stappen) van het analytisch kader met betrekking tot de DEMPE-functies (‘Development, Enhancement, Maintenance, Protection, Exploitation’) van immateriële activa
    • informatie over moeilijk te waarderen immateriële activa (‘hard-to-value intangibles’ of ‘HTVI’) die tijdens de verslagperiode zijn overgedragen of gebruikt
    • minimumnormen voor de te rapporteren informatie over het algemene verrekenprijzenbeleid van het multinationale concern met betrekking tot financieringsafspraken.

    Formulier – specimen

  • Lokaal dossier ('Local File')

    Welke ondernemingen?

    De verplichting geldt voor elke Belgische groepsentiteit van een multinationale groep die, voor het boekjaar dat onmiddellijk voorafgaat aan het laatste afgesloten boekjaar, één van onderstaande criteria overschrijdt, zoals blijkt uit haar statutaire jaarrekening:

    • een totaal van 50 miljoen euro aan bedrijfs- en financiële opbrengsten met uitsluiting van de niet-recurrente opbrengsten
    • een balanstotaal van een miljard euro
    • het jaargemiddelde van het personeelsbestand van 100 voltijdse equivalenten

    Het inlichtingenformulier bij het lokaal dossier dient slechts ingevuld te worden wanneer voor ten minste één van de bedrijfseenheden binnen de Belgische groepsentiteit de drempelwaarde van een totaal van 1.000.000 euro aan grensoverschrijdende transacties met groepsentiteiten werd overschreden in het laatste afgesloten boekjaar. In dat geval moet het inlichtingenformulier ingevuld worden voor elke bedrijfseenheid die deze drempelwaarde overschrijdt.

    Verder mag bij het invullen van de gedetailleerde inlichtingen per bedrijfseenheid in de tabellen B3 t.e.m. B6 rekening worden gehouden met een materialiteitsvereiste van 25.000 euro per transactie. Voor alle bedrijfseenheden moet dezelfde werkwijze (met of zonder materialiteitsvereiste) worden toegepast.

    Inwerkingtreding

    01.01.2016 voor wat betreft de delen A1 tot en met A8 en C1 van het (voormalig) formulier
    01.01.2017 voor wat betreft het deel B1 tot en met B12 van het (voormalig) formulier
    01.01.2025 voor wat betreft het nieuw formulier

    Indieningstermijn

    Zelfde termijn als aangifte vennootschapsbelasting dan wel aangifte belasting niet-inwoners vennootschappen.

    Koninklijke besluiten van 16 juni 2024 - Nieuwe regels over verrekenprijzen in België

    Op 15 juli 2024 werden drie koninklijke besluiten (van 16 juni 2024) gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad. De besluiten wijzigen de Belgische rapporteringsverplichtingen inzake verrekenprijzen (‘transfer pricing’ of ‘TP’). Het doel is om de transparantie op nationaal en internationaal niveau te vergroten en de interpretatie te verduidelijken. De wijzigingen zijn van toepassing op kwalificerende belastingplichtigen voor boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2025.

    De koninklijke besluiten vervangen de besluiten van 28 oktober 2016 met betrekking tot rapporteringsverplichtingen inzake verrekenprijzen (artikel 321/4 §4, artikel 321/5 §4 en artikel 321/2 §5 WIB 92).

    De wijzigingen voor het lokaal dossier (275.LF) omvatten:

    • een uitsplitsing per land van transacties tussen verbonden ondernemingen per bedrijfseenheid met grensoverschrijdende transacties van meer dan 1 miljoen euro
    • indiening van de volgende bijlagen in een leesbaar pdf-bestand, terwijl die documenten voorheen alleen moesten worden aangegeven:
      • beschikbare documentatie inzake verrekenprijzen, inclusief toegepaste methodes of principes, overeenkomsten en/of (benchmarking)studies,
      •  raamovereenkomsten en/of modelcontracten tussen ondernemingen
      • ‘cost contribution’ overeenkomsten, ‘advance pricing’ overeenkomsten (‘APA's’), voorafgaande beslissingen en inhuis (her)verzekeringen
    • het Fiscaal Identificatie Nummer (‘FIN’) van de concurrenten van de Belgische entiteit (en haar eventuele buitenlandse vaste inrichtingen (‘PE’)) moet worden verstrekt
    • vermelding van het FIN-nummer in plaats van de mogelijkheid om het ondernemingsnummer te vermelden in de sectie voor de Belgische organisatiestructuur (A2 en A3)
    • vermelding van de landcode en het FIN-nummer in plaats van het ondernemingsnummer in de sectie voor ‘cost contribution’ overeenkomsten, ‘APA’s’, voorafgaande beslissingen en inhuis (her)verzekeringen (B12).

    Formulier – specimen

  • Notificatieplicht inzake het landenrapport

    Welke ondernemingen?

    Elke Belgische groepsentiteit, die verplicht is om een landenrapport in te dienen, moet de administratie uiterlijk op de laatste dag van de rapporteringsperiode van de multinationale groep laten weten of ze de uiteindelijke moederentiteit is, dan wel de surrogaatmoederentiteit, dan wel de Belgische groepsentiteit overeenkomstig artikel 321/2, par 2 WIB 92 is, of indien ze geen van deze is, moet ze de identiteit van de rapporterende entiteit aangeven.

    Belangrijke opmerking : De kennisgeving (275 CBCNOT) moet niet jaarlijks worden gedaan, maar enkel wanneer (i) het gaat om een eerste notificatie, (ii) zich een wijziging voordoet of (iii) de groep niet langer onder de notificatieplicht inzake country-by-country rapportering valt. Deze wijziging is van toepassing op de referentieperiode die eindigt op 31.12.2024 (of later).

    Indien in voorkomend geval de ultieme moederentiteit weigert om de informatie betreffende het landenrapport beschikbaar te stellen met de Belgische groepsentiteit zal de Belgische groepsentiteit alsnog een landenrapport moeten indienen met alle informatie die zij tot haar beschikking heeft en bovendien de administratie op de hoogte brengen van deze weigering.

    Inwerkingtreding

    01.01.2016 (voormalig formulier)
    01.01.2025 (nieuw formulier)

    Indieningstermijn

    Uiterlijk op de laatste dag van de rapporteringsperiode van de groep.

    Koninklijke besluiten van 16 juni 2024 - Nieuwe regels over verrekenprijzen in België

    Op 15 juli 2024 werden drie koninklijke besluiten (van 16 juni 2024) gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad. De besluiten wijzigen de Belgische rapporteringsverplichtingen inzake verrekenprijzen (‘transfer pricing’ of ‘TP’). Het doel is om de transparantie op nationaal en internationaal niveau te vergroten en de interpretatie te verduidelijken. De wijzigingen zijn van toepassing op kwalificerende belastingplichtigen voor boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2025.

    De koninklijke besluiten vervangen de besluiten van 28 oktober 2016 met betrekking tot rapporteringsverplichtingen inzake verrekenprijzen (artikel 321/4 §4, artikel 321/5 §4 en artikel 321/2 §5 WIB 92).

    De wijzigingen voor de notificatieplicht inzake het landenrapport (‘Country-by-Country’ of ‘CbC’) (275.CBC.NOT) omvatten:

    • aanvinken of het ingediende formulier een eerste CbC-notificatie, een wijziging van de vorige CbC-notificatie, of een beëindiging van de kennisgevingsplicht (omwille van het niet langer behoren tot een MNE-groep) is

    Formulier - specimen

  • Hoe formulieren indienen?

    Meer informatie vindt u hier.

  • Contact

    U heeft vragen? Gelieve een mail te zenden naar BEPS13@minfin.fed.be.